【小兵原创】股权融资基金会计问题(增值税、所得税)

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一、增值税

私募股权投资基金的方式有公司型、合伙型和契约型三种。

增值税的纳税人可以区分成两类,一类是通常纳税人,一类是小规模纳税人。二者区别的标准为:工业公司,销售额超过50万;商业公司,销售额要达到80万。营改增的推行企业现在标准是500万。

如果基金公司它的销售额没有达到此类标准公司炒股收入增值税申报表股票配资,也是可以自主申请的,向职员税务机关要求通常纳税人的办理,一般只要会计核算健全,有固定的加工经营的场所,即可得到大约纳税人的资格的。

1、公司型跟合伙型的增值税

对于增值税来讲,公司型的跟合伙型的主体从增值税的缴税主体来说,都是应当收取增值税的单位,二者在增值税上是不存在差异的,这可以从销项端和采购端分别来推荐。

1.1销项端:

1.1.1股权出售缴纳的增值税

根据营改增政策的延续性和国家领导层的指示,股权出售今后只是不缴纳增值税的。

上述股权转让的行为股票配资,只对于纯债权转让,没有通过像新三板这样的交易平台。股权基金在进入时经过新三板的出售,是否交增值税现在国家税务总局尚没有明确要求,各地还有不同的政策。

如果股权是借助新三板进转让,它即带有了金融商品属性,可以依据金融商品出售的增值税目来缴纳增值税。

1.1.2 管理费部分退还的增值税

作为一个基金的管理人,主要收益为筹集总数额2%的管理费。对于公司和合伙,需要缴交增值税,一般纳税人按照6%,小规模纳税人按照3%。个人对于管理人,统一依照小规模纳税人3%来收取增值税。咨询收入按照6%,或者是小规模3%的比重来征收增值税。

1.1.3 收益的根据增值税

按照照增值部分的20%提取。也存在分歧。主要源于对这个成本的界定上,是属于投资收益,还是属于因提供劳务所获得的服务的收入。

对这一个性质认定的不同,会导致不一样的费用,若为投资收益,则不需不收取增值税,只征收所得税。若为类似于服务、劳务的利润,除了收取所得税之外,还要交纳增值税。

这里,建议各个公司,可以让成本的方式写成从财务处理去协议签署上都不要体现服务性的概念,而是表现为投资收益的概念来处理。

1.2 采购端

私募股权融资和私募证券投资的抵扣部分差异不大。购买固定资产、购买的办公楼等、办公用品,办公场所,水电费,以及法律、会计,或者是司法、咨询服务的购买,均属于进项范围。可以取得增值税专用发票,抵扣进项税额。

2、契约型基金的增值税

契约型基金在税收上采取的是税务主体征税方式。由于契约型基金是多方通过私募合同的方式构成,不确定它为纳税主体,所以,按照现在的新政来讲,不收取增值税。但不包含管理人和投资者。

二、营业税

营改增之后,对于一些公司的对价出售是否缴纳增值税现在虽然没有明文规定。之前在营业税的之后,财税【2002】191号文件里面严格的要求对债权转让是不缴纳营业税的。

根据《营业税暂行条例》,营业税应根据对外提供外币、有价证券、期货等金融商品买卖业务服务或出售土地使用权、销售不动产是缴纳的所有款项和价外收费的5%征收公司炒股收入增值税申报表,但“营改增”全面完成后,营业税将更改。

三、所得税

3.1公司型的基金所得税

按照《企业所得税法》来收取企业所得税,和通常的公司缴税的模式一样。

3.2 合伙制基金

3.2.1合伙制基金层面不扣除所得税

《合伙企业法》第六条:“合伙公司的制造经营所得和其它所得,按照国家有关税收条例,由合伙人分别征收所得税。”其中,合伙公司以及普通合伙企业跟有限合伙企业。这就意味着有限合伙制私募基金在私募层面不扣除所得税。

3.2.2投资者层面的税收

根据财税【2008】159号文的要求,合伙公司是以每一个合伙人作为一个纳税义务人,合伙公司合伙人是自然人的是征收个人所得税,如果合伙人是法人和其它组织的交纳公司所得税。合伙企业制造经营所得和其它所得采取“先分后税“的方法。

前款所称的制造经营所得和其它所得,包括合伙公司分配让全部合伙人的所得和公司曾经留存的所得。如果分配了一部分,那作为已经分配的,当年留存的个别也能申请相关所得税。

3.2.2.1 LP投资者为自然人

(1)来源于利息、股息、红利的所得税

合伙公司对外筹资分回的本息、股息、红利,根据《国家税务总局执行口径的复函》(国税函)[2001]84号),该部分利润不并入合伙公司市值,而成为投资者个人的收益、股息、红利收入,按“利息、股息、红利”缴纳个人所得税,即按20%关税税收。

(2)来源于股权退出收益的所得税

《国务院对于个人独资企业和合伙公司缴纳所得税问题的公告(国发[2000]16号)》(以下简称“16号文”),其大致规定为:从2000年1月1日起停止对合伙公司缴纳企业所得税,其投资者的加工经营所得,比照个体工商户的加工、经营所得征收个人所得税。这意味着,自然人理财有限合伙制私募基金按“个体工商户的加工经营所得”征收5%~35%的个人所得税。

自2011 年9 月开始,合伙公司投资者的加工经营所得依法计征个人所得税时(《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户业主、个人独资企业和合伙公司自然人投资者个人所得税费用收取标准的复函》(财税[2011]62号)),费用收取标准统一明确为42000 元/年。扣除成本后,按照最新的成本表,自然人理财有限合伙制私募基金,超过10 万元以上的个别要按35%的税基征税。

可见,针对个人投资者收益的不同来源适用的成本是不同的。但现在根据上海跟广州等地方制度,则可以根据“财产出售所得”税目统一适用20%关税计算征收个人所得税。而北京则颁布了2008年发布的《关于本市股权投资企业工商登记等事宜的通告》,仅要求了“以合伙公司方式成立的股权投资企业和股份投资管控企业的制造经营所得及其它所得,按照国家有关税收条例,由合伙人作为纳税人,按照“先分后税”原则,分别征收所得税。

(3)关于代扣代缴

《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第二十条规定:投资者应向公司实际经营管理所在地主管财政机关申请减免个人所得税。投资者从合伙公司获得的制造经营所得,由合伙公司向企业实际经营管理所在地主管财政机关申请减免投资者应纳的个人所得税,并将个人所得税申报表抄送投资者。

由此可见,以自然人身份缴纳个人所得税的合伙人,应以借贷其所得的合伙公司为扣缴义务人。

3.2.2.2 LP投资者为企业

(1)来源于利息、股息、红利的民企所得税

企业投资者投资有限合伙制私募,根据《财政部国家税务总局关于合伙公司合伙人所得税问题的公告》(财税[2008]159 号),按“先分后税”原则,企业投资者在获得基金利息后能根据25%的企业所得税率交税。

根据《企业所得税法》第二十六条及其施行细则第十七条、第八十三条规定,居民公司直接融资于任何居民公司获得的投资收益,除持续持有居民公司公开发行并发售流通的股票不足12个月取得的投资收益外,免征企业所得税优惠。由于融资人借助有限合伙企业间接投资于标的公司,不属于直接投资,故不能享受免税优惠。

但也是立场指出,根据合伙公司“透明体”的特征跟税法原理,其利润在分配让合伙人时法律性质必须保持不变,因而机构投资者取得的该个别收入属于《企业所得税法》第二十六条第一款第(二)项所述的“符合条件的民众企业之间的股利、红利等权益性投资收益”,应当按照该条要求缴纳企业所得税。至少现在来看,这种看法很难在实践中行得通。

(2)来源于股权退出收益的所得税

合伙人为机构投资者的,应就这部分利润按照本身所得税率缴纳企业所得税。

(3)关于代扣代缴

《财政部、国家税务总局关于合伙公司合伙人所得税问题的通告》第二项规定,合伙公司以每一个合伙人为纳税义务人。合伙公司合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其它组织的,缴纳企业所得税;第三项规定,合伙公司制造经营所得和其它所得采取“先分后税”的方法。

需要切记的是,此处“先分后税”的“分”并不是宣告分配收益,而是在财政处理里,将合伙公司的收益按肯定原则算去每个合伙人头上,以合伙人作为税务主体缴税(自然人必须合伙公司缴纳代缴)。

目前,对于法人及其它组织投资者,法律并无明文规定合伙公司具有代扣代缴义务,只具有代为申报义务(区分意义在于,合伙公司代为申报擅自,税务机关将处以2000元以下的罚金;而缴纳代缴违规,税务机关将处以不交以及少缴的税金百分之五十以上五倍以下的罚金)。但在实务当中,部分地区税务局建议合伙公司缴纳代缴,许多合伙公司也实际履行了代扣代缴的义务。

3.2.2.3 LP投资者为证券、券商资管等资管计划

资管计划不是纳税主体,在投资者层面,自然人投资者按20%的税赋交税,企业投资者税率为25%。

3.2.2管理人的纳税

管理人如果是公司,则按前述方法缴纳企业所得税。

如果是合伙公司,那就是按照“先分后税”原则,把所得按照合伙公司去年做一个汇算清缴,把类似的收益实际分配,或者没有实际分配的划去合伙人一方,合伙人直接交税。

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注意:个人对于管理人取得分红如何交税

全国各个地方的细则不统一,国家税务总局未确定要求,基本上有两种缴税方法,

一种是依据20%,股息红利,或者投资收益这样来缴所得税。

二是根据制造经营所得,就是按照个体工商户的5%到35%的税种来征收个人所得税。

国家层面针对自然人合伙人税务处理的规章主要有如下规定:

《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号):合伙公司每一税收年度的利润总值扣除开支、费用或者亏损后的存款,作为投资者个人的制造经营所得,比照个人所得税法的“个体工商户的加工经营所得”应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税;

《国家税务总局执行口径的复函》(国税函[2001]84号)针对合伙公司对外筹资进行了特定要求:以合伙公司名义对外筹资分回利率以及分红、红利的,应明确各个投资者的收益、股息、红利所得,分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算征收个人所得税。即:“利息、股息、红利所得”适用20%的个人所得税率。

北京层面的法规主要有《关于促进股权投资基金业发展的意见》(京金融办[2009]5号)。合伙制股权基金中个人合伙人取得的利润,按照“利息、股息、红利所得”或者“财产出售所得”项目拆迁个人所得税,税率为20%。即:并未区分普通合伙人或有限合伙人的适用税率。

天津的要求主要有《天津市促进股权融资基金业发展办法》(津政发[2009]45号)。以有限合伙制设立的合伙制股权融资基金中,自然人有限合伙人,依据国家有关规定,按照“利息、股息、红利所得”或“财产出售所得”项目拆迁个人所得税,税率适用20%;自然人普通合伙人,既执行合伙业务都为基金的注资人的,取得的所得能区分清楚时,对其中的投资收益或股份出售利润部分,税率适用20%。即,对普通合伙人的融资/股权转让收益与执行合伙业务的利润进行了区分。

上海层面的条例主要有《关于本市股权投资企业工商登记等事宜的通告》(沪金融办通[2011]10号)。 以合伙公司方式成立的股权投资企业和股份投资管控企业的制造经营所得及其它所得,按照国家有关税收条例,由合伙人作为纳税人,按照“先分后税”原则,分别征收所得税。而更早出台的沪金融办通[2008]3号则规定:执行有限合伙企业合伙事务的自然人普通合伙人,按“个体工商户的加工经营所得”应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。不执行有限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙人,其于有限合伙企业取得的对价投资收益,依20%关税计算征收个人所得税。虽然沪金融办通[2008]3号在2011年被沪金融办通[2011]10号修订,但在上海最通行的做法是普通合伙人的个人所得税按照超额累进税率计算个人所得税。

横琴新区出台的《促进私募投资基金业发展实施办法》规定:不执行有限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙人,根据国家有关规定,按照“利息、股息、红利所得”应税项目,按20%关税计算征收个人所得税。

四、税收优惠

4.1税收返还

是一个地方政府、地方税收得到的补贴。目前北京、西藏地方补助的幅度非常大。和大部分地区不同,西藏的财政本身是不向中央转移财政总额的。

西藏地区税收政策的自主权比较大,税收优惠的幅度可能较大。对于公司,可享有西部大开发优惠利息,即按15%股票配资,同时一些地方仍按肯定的比重进行收取,一部分园区所得税的综合成本最终算出来可能会只有9%。

对于合伙公司,在西藏注册也有实行先分后税的新政,对于地方财力,即个人所得税,或增值税总额的50%是得到返还的。

4.2税收政策

对于私募,主要就是股权创业投资基金的税收条例。

按照财税【2015】116号和国家税务总局公告【2015】年第81号要求,如果是有限合伙制的创富理财公司,采取股份投资模式融资于已上市的中小高新技术企业,满两年的其法人合伙人可以根据已上市中小高新投资企业投资额的70%抵扣该合伙人应该分得的应纳税所得额,然后不足抵减的可以在之后全年持续抵扣。返回搜狐,查看更多

作者: 股票配资

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